每月專欄
2015-06-02
葉秀玉-所得稅制變革，投資與所得規劃要趁早!
103年度綜合所得稅結算申報已於104/6/1截止，在此提醒納稅義務人也要注意關心104年起所得稅相關新措施。
財政部推出「財政健全方案」中就所得稅法部分條文修正案，經立院三讀通過，並經總統公布，於105年申報104年度綜合所得稅時適用，自104年1月1日起與個人納稅義務人相關的所得稅新措施，彙整如下：
一、 提高標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額之金額，綜合所得稅標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距金額；標準扣除額自新臺幣79,000元調高為90,000元(有配偶者自158,000元調高為180,000元)、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額分別自108,000元調高為128,000元，配合上開扣除額之修正，104年1月1日起薪資所得扣繳稅額表之起扣標準，亦自69,501元調高為73,001元。課稅級距金額部分，第1級至第5級課稅級距金額仍維持103年度金額，增加綜合所得淨額超過1,000萬元部分，適用45%稅率的級距(第6級距)。
二、 股東獲配之股利淨額或盈餘淨額，其可扣抵稅額減半扣抵。分配日訂於104年1月1日以後者，
股東獲配之可扣抵稅額僅得半數抵減綜合所得稅。另外國股東所獲配股利淨額或盈餘淨額之可扣抵稅額中屬已加徵10%營利事業所得稅部分實際繳納之稅款，亦僅得以該稅額之半數抵繳其應扣繳之稅額。
三、 獨資合夥組織之營利事業辦理營利事業所得稅結算、決算及清算申報，應繳納營利事業所得稅；
合夥人或資本主之盈餘總額，應按核定之營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額計算。
四、 個人以其享有所有權之智慧財產權讓與公司取得股票，符合一定條件得適用延緩課稅。個人所取得之新發行股票，免予計入其當年度綜合所得額課稅，但所取得股票於實際轉讓、贈與或作為遺產分配時，應將全部轉讓價格，或贈與、遺產分配時之時價作為該轉讓、贈與或遺產分配年度之收益，並於扣除取得前開股票之相關而尚未認列之費用或成本後，申報課徵所得稅。個人如無法提出取得成本之證明時，得以其轉讓價格30%計算該股票之取得成本。
新稅制下股利可扣抵稅額減半，如同股民全面加稅。所得稅兩稅合一制度，自民國87年開始實施，股東扣抵稅額原本都是全數扣抵，營利事業所繳得營所稅在配發股利時，可以將稅額留給股東來抵扣綜合所得稅額，但自今年度開始，股東可扣抵稅額僅能減半扣抵，讓不少企業大股東哇哇叫，因為股東如獲分配100元股利，公司先扣17元營所稅，現在只能扣抵8.5元，因此大股東的股利總額為83元加8.5元為91.5元，而股東再適用所得稅率最高級距的45％，必須繳掉41.175元，因已扣了8.5元，所以補繳的稅為32.675元。大股東實際股利就是100元減17元再減32.675元後，只剩下50.325元，換成實質稅率高達49.675％。
另在新稅制除權息下，假設公司稅前淨利100元，營所稅率17%，繳完營所稅17元後，有83元稅後盈餘分配給股東，股東個人所得稅率從5%~45%。股東可扣抵稅額減半後，營利事業所配發股利繳交17%營所稅下，除非股東個人所得稅率在5%以下，才有機會退稅，其它稅率下，配發股利計入股東個人所得都需再繳交稅額，無疑對股東的投資報酬有所折損，股民的投資策略是否仍要參加除權息，還是賺取股價利得，則需股民們更加精打細算！
104年起所得稅相關新措施，其中綜合所得稅稅率結構修正，課稅級距從104年起由5級調整為6級，新增年薪超過1,000萬元者，稅率由40%調為45%，影響金字塔頂端約9,500人。高所得與股市族面對這樣的稅制變革，您的投資與所得，記得要提早因應規劃！
資料來源︰財政部台北國稅局
IFPC國際理財規劃顧問股份有限公司(International Financial Planning Corp.)
財政部推出「財政健全方案」中就所得稅法部分條文修正案，經立院三讀通過，並經總統公布，於105年申報104年度綜合所得稅時適用，自104年1月1日起與個人納稅義務人相關的所得稅新措施，彙整如下：
一、 提高標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額之金額，綜合所得稅標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距金額；標準扣除額自新臺幣79,000元調高為90,000元(有配偶者自158,000元調高為180,000元)、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額分別自108,000元調高為128,000元，配合上開扣除額之修正，104年1月1日起薪資所得扣繳稅額表之起扣標準，亦自69,501元調高為73,001元。課稅級距金額部分，第1級至第5級課稅級距金額仍維持103年度金額，增加綜合所得淨額超過1,000萬元部分，適用45%稅率的級距(第6級距)。
二、 股東獲配之股利淨額或盈餘淨額，其可扣抵稅額減半扣抵。分配日訂於104年1月1日以後者，
股東獲配之可扣抵稅額僅得半數抵減綜合所得稅。另外國股東所獲配股利淨額或盈餘淨額之可扣抵稅額中屬已加徵10%營利事業所得稅部分實際繳納之稅款，亦僅得以該稅額之半數抵繳其應扣繳之稅額。
三、 獨資合夥組織之營利事業辦理營利事業所得稅結算、決算及清算申報，應繳納營利事業所得稅；
合夥人或資本主之盈餘總額，應按核定之營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額計算。
四、 個人以其享有所有權之智慧財產權讓與公司取得股票，符合一定條件得適用延緩課稅。個人所取得之新發行股票，免予計入其當年度綜合所得額課稅，但所取得股票於實際轉讓、贈與或作為遺產分配時，應將全部轉讓價格，或贈與、遺產分配時之時價作為該轉讓、贈與或遺產分配年度之收益，並於扣除取得前開股票之相關而尚未認列之費用或成本後，申報課徵所得稅。個人如無法提出取得成本之證明時，得以其轉讓價格30%計算該股票之取得成本。
新稅制下股利可扣抵稅額減半，如同股民全面加稅。所得稅兩稅合一制度，自民國87年開始實施，股東扣抵稅額原本都是全數扣抵，營利事業所繳得營所稅在配發股利時，可以將稅額留給股東來抵扣綜合所得稅額，但自今年度開始，股東可扣抵稅額僅能減半扣抵，讓不少企業大股東哇哇叫，因為股東如獲分配100元股利，公司先扣17元營所稅，現在只能扣抵8.5元，因此大股東的股利總額為83元加8.5元為91.5元，而股東再適用所得稅率最高級距的45％，必須繳掉41.175元，因已扣了8.5元，所以補繳的稅為32.675元。大股東實際股利就是100元減17元再減32.675元後，只剩下50.325元，換成實質稅率高達49.675％。
另在新稅制除權息下，假設公司稅前淨利100元，營所稅率17%，繳完營所稅17元後，有83元稅後盈餘分配給股東，股東個人所得稅率從5%~45%。股東可扣抵稅額減半後，營利事業所配發股利繳交17%營所稅下，除非股東個人所得稅率在5%以下，才有機會退稅，其它稅率下，配發股利計入股東個人所得都需再繳交稅額，無疑對股東的投資報酬有所折損，股民的投資策略是否仍要參加除權息，還是賺取股價利得，則需股民們更加精打細算！
104年起所得稅相關新措施，其中綜合所得稅稅率結構修正，課稅級距從104年起由5級調整為6級，新增年薪超過1,000萬元者，稅率由40%調為45%，影響金字塔頂端約9,500人。高所得與股市族面對這樣的稅制變革，您的投資與所得，記得要提早因應規劃！
資料來源︰財政部台北國稅局
IFPC國際理財規劃顧問股份有限公司(International Financial Planning Corp.)
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