每月專欄
2014-09-01
張湘湘：信託課稅概述
一、信託課稅理論
二、我國信託課稅原則
三、案例說明
(一)有價證券信託
(二)不動產信託
1、土地稅
2、房屋稅
一、信託課稅理論
1、實體理論：將信託財產予以擬制化，信託被視為獨立之課稅主體，對信託財產本身課稅。
2、導管理論：將信託制度視為委託人移轉給受益人之導管，因此對受益人課稅。
二、我國信託課稅原則
1、原則採導管理論
2、原則所得發生時課稅
3、原則採受益人課稅原則
三、案例說明
(一)、有價證券信託：
個人
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公司
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(二)不動產信託：
1、土地稅：
1-1、地價稅、田賦稅：
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【相關條文】 ※土地稅法第三條之一：｢土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。(第一項)前項土地應與委託人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，分別就各該土地地價佔地價總額之比例，計算其應納之地價稅。但信託利益之受益人為非委託人且符合左列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額：一、受益人已確定並享有全部信託利益者。二、委託人未保留變更受益人之權利者。(第二項)
1-2、土地增值稅
【相關條文】 ※土地稅法第五條之二： 「受託人就受託土地，於信託關係存續中，有償移轉所有權，設定典權或依信託法第三十五條第一項規定轉為其自有土地時，課徵土地增值稅。(第一項)以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人時，以該歸屬權利人為納稅義務人，課徵土地增值稅。(第二項)」
信託法第三十五條第一項： 「受託人除有左列各款情形之一外，不得將信託財產轉為自有財產，或於該信託財產上設定或取得權利：一、經受益人書面同意，並依市價取得者。二、由集中市場競價取得者。三、有不得已事由經法院許可者。」
2、房屋稅：契稅
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【相關條文】 ※契稅條例第七條之一： 「以不動產為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託財產與委託人以外之歸屬權利人時，應由歸屬權利人估價立契，依第十六條規定之期限申報繳納贈與契稅。」
二、我國信託課稅原則
三、案例說明
(一)有價證券信託
(二)不動產信託
1、土地稅
2、房屋稅
一、信託課稅理論
1、實體理論：將信託財產予以擬制化，信託被視為獨立之課稅主體，對信託財產本身課稅。
2、導管理論：將信託制度視為委託人移轉給受益人之導管，因此對受益人課稅。
二、我國信託課稅原則
1、原則採導管理論
2、原則所得發生時課稅
3、原則採受益人課稅原則
三、案例說明
(一)、有價證券信託：
個人
公司
(二)不動產信託：
1、土地稅：
1-1、地價稅、田賦稅：
【相關條文】 ※土地稅法第三條之一：｢土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。(第一項)前項土地應與委託人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額，依第十六條規定稅率課徵地價稅，分別就各該土地地價佔地價總額之比例，計算其應納之地價稅。但信託利益之受益人為非委託人且符合左列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣(市)轄區內所有之土地合併計算地價總額：一、受益人已確定並享有全部信託利益者。二、委託人未保留變更受益人之權利者。(第二項)
1-2、土地增值稅
【相關條文】 ※土地稅法第五條之二： 「受託人就受託土地，於信託關係存續中，有償移轉所有權，設定典權或依信託法第三十五條第一項規定轉為其自有土地時，課徵土地增值稅。(第一項)以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人時，以該歸屬權利人為納稅義務人，課徵土地增值稅。(第二項)」
信託法第三十五條第一項： 「受託人除有左列各款情形之一外，不得將信託財產轉為自有財產，或於該信託財產上設定或取得權利：一、經受益人書面同意，並依市價取得者。二、由集中市場競價取得者。三、有不得已事由經法院許可者。」
2、房屋稅：契稅
【相關條文】 ※契稅條例第七條之一： 「以不動產為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託財產與委託人以外之歸屬權利人時，應由歸屬權利人估價立契，依第十六條規定之期限申報繳納贈與契稅。」
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